Главная » Справочник » Судебная экономическая экспертиза » Факторный анализ финансового состояния организации при производстве финансово-аналитической экспертизы

Факторный анализ финансового состояния организации при производстве финансово-аналитической экспертизы

В рамках судебной финансово-аналитической экспертизы устанавливается степень влияния конкретных экономических факторов на изменение финансового состояния исследуемого лица двумя альтернативными методами факторного анализа.

Рассмотрим их:

методом изолированного влияния факторов ― данный метод рекомендуется использовать в ситуациях, когда операции попадают в один исследуемый квартал, либо совершены хронологически ближе к отчетной дате до их осуществления;
методом корректировки влияния факторов ― данный метод удобнее применять, когда операции длятся более длительный период времени, либо совершены хронологически ближе к отчетной дате после их осуществления.

Для проведения исследования методами факторного анализа эксперту в первую очередь необходимо определить экономическое содержание выделенных следователем финансовых и хозяйственных операций – определить их тип влияния на отчетность, корреспонденцию счетов, дать им количественную оценку.

При использовании «метода корректировки влияния факторов» эксперту также необходимо найти подтверждение отражения данных операций в учете исследуемого лица.

В случае если операция не нашла отражения в учете (отсутствуют подтверждающие документы), такая операция в анализе не рассматривается.

Наиболее распространенной ошибкой на данном этапе является неверное определение нормативно-правовой конструкции отражения этих операций в бухгалтерском учете (корреспонденции счетов).

Далее эксперт определяет влияние операций на строки исходной бухгалтерской отчетности исследуемого лица, участвующие в расчете финансовых коэффициентов.

На данном этапе эксперту необходимо определить итоговые суммы изменения строк отчетности, согласно экономическому содержанию исследуемых операций, а также определить направление их влияния (увеличение или уменьшение соответствующей строки отчетности).

Наиболее распространенной ошибкой на данном этапе является неверное определение типа исследуемой операции с точки зрения влияния на баланс организации (уменьшение, увеличение валюты баланса, изменение структуры активов или пассивов).

Следующим этапом эксперту необходимо определить дату исходной бухгалтерской отчетности. Исходной бухгалтерской отчетностью является:

по «методу изолированного влияния факторов» – отчетность, составленная на последнюю отчетную дату перед совершением указанных операций;
по «методу корректировки влияния факторов» – отчетность, составленная на последнюю отчетную дату после совершения указанных операций.

После определения исходной бухгалтерской отчетности эксперт должен рассчитать значения коэффициентов, характеризующих финансовое состояние, согласно данным исходной бухгалтерской отчетности исследуемого лица.

Далее эксперту необходимо скорректировать показатели исходной бухгалтерской отчетности исследуемого лица с учетом влияния операций:

по «методу изолированного влияния факторов» определить, как изменятся строки отчетности, после совершения исследуемых операций;
по «методу корректировки влияния факторов» установить, как изменятся строки отчетности, при условии, если бы данные операции не происходили и не отражались в учете исследуемого лица.

На данном этапе эксперту необходимо изменить строки исходной бухгалтерской отчетности, участвующие в расчете финансовых коэффициентов (уменьшить или увеличить, в зависимости от экономического содержания исследуемых операций).

По результатам данных действий эксперт получает скорректированную бухгалтерскую отчетность:

по «методу изолированного влияния факторов» ― смоделированная отчетность с учетом влияния операций;
по «методу корректировки влияния факторов» ― смоделированная отчетность без учета влияния операций.

Далее эксперт рассчитывает значения коэффициентов финансового состояния согласно данным скорректированной бухгалтерской отчетности исследуемого лица.

На следующем этапе эксперту необходимо вычислить частное приращение, характеризующее влияние рассматриваемого факторного признака (хозяйственных и финансовых операций, выделенных следователем) на результативный показатель – коэффициенты финансового состояния исследуемого лица.

Данное изменение рассчитывается как разность:

по «методу изолированного влияния факторов» ― между коэффициентами, характеризующими финансовое состояние исследуемого лица, рассчитанными согласно данным исходной отчетности, и коэффициентами, рассчитанными согласно данным смоделированной отчетности с учетом исследуемых операций;
по «методу корректировки влияния факторов» ― между коэффициентами, характеризующими финансовое состояние исследуемого лица, рассчитанными согласно данным исходной отчетности, и коэффициентами, рассчитанными согласно данным смоделированной отчетности без учета исследуемых операций.

Данное изменение показывает, насколько снизились, или повысились коэффициенты под влиянием изучаемых операций. Изменение рассчитывается как в абсолютных единицах, так и в процентах.

Проценты рассчитываются путем деления значений изменения коэффициентов на соответствующие значения коэффициентов, рассчитанных согласно данным исходной отчетности.

По результатам исследования в строгом соответствии с поставленными следователем вопросами формулируются промежуточные и итоговые выводы.

При формулировании вывода о степени влияния экономических факторов на финансовое состояние эксперт в абсолютных и относительных показателях дает количественную оценку влияния фактора и кратко описывает экономическую интерпретацию данного влияния.

По результатам факторного анализа могут быть сформулированы следующие выводы:

Улучшение финансового состояния – при общем росте финансовых коэффициентов под влиянием изучаемой операции.
Разнонаправленное влияние – операция привела к увеличению одних коэффициентов и ухудшению других.
Несущественное ухудшение – коэффициенты под воздействием операции сокращаются менее чем на 25%.
Существенное ухудшение ― коэффициенты под воздействием операции сокращаются более чем на 25%.
Критическое ухудшение – под влиянием операции коэффициенты выходят за пределы нормативных значений.

Итоговые выводы должны быть представлены в виде четких и лаконичных ответов на поставленные следствием вопросы.

Предыдущая статья Типовые ситуации совершения экономического преступления с материально-производственными запасами Следующая статья Формулирование выводов по поставленному вопросу судебной экономической экспертизы

Статьи по теме